Облагается ли подоходным налогом премия

Премии и подоходный налог: правило обложения

Казалось бы, вопрос о том, облагается ли премия налогом, в законодательстве давно закрыт. Но всё ли так однозначно? И работников, и бухгалтеров, он продолжает волновать. Поэтому расставим все точки на свои места.

Понятие

На основании статей 129 и 191 Трудового кодекса премия отнесена к стимулирующим выплатам. Наряду непосредственно с заработной платой за выполнение служебных обязанностей она формирует оплату труда сотрудника.

Сейчас мы говорим о премиях именно за трудовые успехи. По кадровой и бухгалтерской части их обычно проводят как за:

конкретные производственные результаты, нормы выработки;
мастерство в профессии;
достижения по службе;
внесение и/или воплощение идей, которые повышают эффективность работы компании.

Вопрос, какими налогами облагается премия сотруднику, на наш взгляд не совсем корректен с юридической точки зрения. Дело в том, что правильнее его ставит так: облагается ли премия подоходным налогом – НДФЛ? Ответ: да, только им. Но не только. Вдобавок, кроме налогообложения премии сотрудникам, она подпадает под страховые взносы.

Налог с премии

Теперь разберем, как с премии вычитается подоходный налог. Согласно правилам Налогового кодекса (ст. 226) днем получения премии по факту считается день ее выплаты. Она совпадает с датой удержания НДФЛ. То есть налог с премии работника нужно взять в день ее фактической выплаты. При этом механизм, который применяет фирма при выдаче премий, принципиального значения не имеет. Будь то наличными в кассе предприятия, на счет в банке (зарплатную карту).

Когда подоходный налог с премии посчитан и удержан, его нужно перечислить в казну. На это закон дает максимум один день. Крайний срок – следующий день после выдачи премии.

Не облагаются НДФЛ только международные, иностранные и российские премии за выдающиеся достижения в различных областях, которые упомянуты в постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 № 89. На конец 2017 года их 77 видов.

Нетрудовая премия: облагается налогом или нет?

Надо отметить, что споры о том, какие премии не облагаются налогами (НДФЛ), в том числе в арбитражных судах, еще относительно недавно не сходили с повестки дня. И для налоговиков это было настоящей головной болью.

Дело в том, что премии могут быть двух типов:

за труд (см. выше);
околотрудовые поощрения.

Ко второй категории можно отнести денежные бонусы к:

различным юбилейным датам (не только в отношении людей, но и событий);
профессиональным праздникам (например, День бухгалтера);
дате основания фирмы и др.

На сегодня в практике уже утвердилась позиция, вычитается ли подоходный налог с премии не за выполнение своих трудовых функций. Однозначно – да! Страховые взносы тоже нужно начислять.

С премии, выданной по итогам работы при увольнении сотрудника, тоже придется взять налог. Никаких исключений на этот счет в законе нет.

Исключение: правило 4-х тысяч

Говоря о том, облагается ли премия подоходным налогом, нельзя не упомянуть о пункте 28 статьи 217 НК РФ. Из него вытекает, что премия в общей сумме 4000 рублей за год на одного сотрудника не подпадает под налог (наряду с выигрышами, подарками и т. п.). Но чтобы уйти от НДФЛ, необходимо обязательно выполнить еще два условия:

подвести премию к какой-либо значимой дате;
заключить письменный договор дарения по правилу п. 2 ст. 574 НК РФ.

При оформлении премий крайне важен опыт и смекалка бухгалтера. Он должен четко понимать, какие суммы проводить как премию, а какие – по иным основаниям.

Польза для налога на прибыль

Мы выяснили, платятся ли налоги с премии и какие именно. Теперь о приятной стороне вопроса.

Налоговый кодекс на основании пункта 2 статьи 255 и пункта 4 статьи 272 позволяет все выданные суммы премий сотрудникам за трудовые достижения относить на расходы по оплате труда. Причем в 100% размере. А такие расходы, в итоге, снижают налог на прибыль к уплате в бюджет. Этот подход доступен лицам:

на общей налоговой системе;
«упрощенцам» с объектом доходы минус расходы.

Причем страховые взносы, которые начислены на премии, тоже минусуют налог на прибыль наряду с НДФЛ.

Премии, когда уже не стоит вопрос, облагается ли премия налогом, требуют тщательного документального оформления. Этот позволит снять лишние претензии инспекторов по налогу на прибыль.

В идеале правила выдачи премий нужно детально прописать в:

трудовом контракте;
коллективном договоре;
положении о премировании персонала.

А лучше всего, когда в договорах есть ссылка на положение о премиях. Этим вы как бы привяжете премии к системе оплаты труда в организации. Данное приложение лучше сделать детальным. Вплоть до того, что прописать в нем основания и размеры выдачи премий. Если это отдано на откуп распоряжений руководства, то не исключено, что придется объяснять налоговикам производственную направленность выплаченных премий.

Минфин считает, что нетрудовые и околотрудовые премии налог на прибыль не уменьшают! Так как они не имеют связи с трудовыми результатами (письмо от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167).

В документах о доходах

Статья 136 Трудового кодекса обязывает работодателя в разработанной им форме расчетного листка приводить, помимо прочего, суммы выплаченных сотруднику премий.

Кроме того, облагается налогом или нет, премию отражают и в справке о доходах на бланке 2-НДФЛ (см. таблицу). За какой месяц начислены – за тот и указывают.

НДФЛ с премии

Премирование в компании производится с целью поощрения работников. Такие вознаграждения относятся к доходам сотрудника, поэтому согласно налоговому законодательству необходимо платить НДФЛ с премии. В 2017 году изменился порядок начисления и уплаты подоходного налога. Бухгалтерам необходимо учитывать эти изменения во избежание штрафных санкций.

Облагается ли премия налогом

Трудовой кодекс содержит обязательное требование к работодателям заключать трудовые договоры со всеми сотрудниками. В условиях необходимо прописывать за что и в каком порядке будет поощряться работник. Возможно описать систему премирования сотрудников в коллективном договоре, но его заключение не является обязательным. По законодательству поощрительные выплаты относятся к доходам, поэтому они облагаются страховыми взносами, а также производится удержание НДФЛ с начисленной премии.

За трудовые заслуги

По назначению и присвоению кода в отчете по форме 2-НДФЛ премиальные выплаты различают:

производственные (код 2002);
не связанные с результатами компании (код 2003).

Налогообложение премий не зависит от вида вознаграждений и включает: начисление страховых взносов и удержание НДФЛ. Производственные поощрения выплачиваются при достижении конкретных результатов. Премирование проводят:

за достигнутые результаты в работе, на производстве;
за высокое профессиональное мастерство;
за внедрение новшеств, которые способствовали повышению эффективности работы.

Налогообложение нетрудовых премий

Поощрения работников в виде разовых премий, которые выплачиваются на основании приказа и не связаны с результатами деятельности компании, относят к нетрудовым. Такие вознаграждения могут быть приурочены к:

праздничным датам (Новому году, 8 Марта, 9 Мая);
профессиональным праздникам (дню медицинского работника);
годовщине образования компании;
юбилею сотрудника.

Какие премии не облагаются налогами

Работодатели обязаны начислять подоходный налог на премию сотрудника и страховые взносы, потому что все вознаграждения – трудовые и непроизводственные – являются доходом физических лиц и подлежат налогообложению на общих основаниях. По этой причине все поощрительные вознаграждения выплачиваются работникам за минусом НДФЛ. В статье 217 пунктом семь НК РФ предусмотрено исключение. Не удерживается подоходный налог с премии, которую относят к бюджетной:

международной;
иностранной;
российской общегосударственной.

Награждают за значимые достижения в области:

науки;
техники;
образования;
культуры;
туризма;
СМИ;
литературы и искусства.

Перечень льготных премий указан в Постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 года. Не облагаются подоходным налогом денежные вознаграждения, которые присуждаются должностными лицами субъектов Российской Федерации. На региональном уровне составляется свой перечень премий, для которых не предусмотрено обложение налогом на доходы физических лиц.

Облагается ли премия НДФЛ в сумме до 4000 рублей

Не нужно работодателю удерживать НДФЛ с премии, если ее размер составляет 4000 рублей и выполнено два условия:

вся сумма оформлена как подарок к праздничной дате;
составлен и подписан договор дарения денежных средств сотруднику.

Во избежание налогообложения необходимо правильно отобразить вознаграждение в отчетности по форме 2-НДФЛ:

выплаченное денежное поощрение обозначается кодом доходов 2720 (подарки);
возле суммы вычета, который равняется размеру вознаграждения, проставляется код 501 (вычеты из подарков).

Порядок начисления и удержания налога на доходы физических лиц

При поощрительном вознаграждении сотрудников у юридического лица или индивидуального предпринимателя – агента возникает обязательство исчисления, удержания НДФЛ с премии и перечисления в бюджет. В 2017 году произошли изменения в порядке уплаты подоходного налога. Существуют отличия в начислении и удержании НДФЛ с трудовых премий и с непроизводственных поощрительных выплат.

Читать еще: Код льготы 3022400 расшифровка

Источники премиальных выплат на предприятии

Положительным моментом премирования сотрудников является возможность отнесения к расходам на оплату труда:

всей суммы поощрительных выплат;
начисленных на вознаграждение страховых взносов.

Уменьшить прибыль организации на сумму премиальных выплат и страховых взносов согласно Налогового Кодекса можно не во всех случаях. Существует два варианта:

Производится премирование за трудовые достижения. Источником формирования таких выплат и начисленных взносов является прибыль. Стоит позаботиться о документальном подтверждении того, что поощрительное вознаграждение является частью системы оплаты труда. Основания начисления и размеры выплат необходимо прописать в трудовом договоре, Положении о системе премирования.
Непроизводственное премирование. Согласно Налогового кодекса вознаграждение, которое не связано с результатами деятельности компании не может увеличивать ее расходы. Проведенные выплаты на основаниях, не предписанных в трудовом договоре не уменьшают базу при налогообложении прибыли. Не могут быть включены в состав расходов вознаграждения, выплаченные за счет целевых поступлений или специальных фондов.

Налоговая ставка

Размер налоговой ставки зависит от статуса физического лица. Для резидентов удержанный НДФЛ с премии составляет 13%. Для нерезидентов возможны следующие варианты:

При отсутствии особого статуса налогообложение проводится по ставке 30%.
При наличии особого статуса размер НДФЛ с трудовой премии составляет 13%.

На общих основаниях – по ставке 13% происходит налогообложение трудовых доходов нерезидентов, если они:

осуществляют деятельность по патенту;
являются высококвалифицированными специалистами;
являются участниками государственной программы по переселению в РФ;
признаны беженцами из иностранных государств;
являются членами экипажей судов, которые ходят под флагами РФ.

Сроки уплаты

Необходимо соблюдать сроки уплаты НДФЛ в бюджет, потому что при нарушении будут применены штрафные санкции. По законодательству датой удержания считается день фактической выплаты дохода, а перечислять средства необходимо на следующий рабочий день. За неуплату или нарушение сроков перечисления НДФЛ предусмотрен штраф в размере от 20 до 40% суммы недоимки.

Как отражается налог с премии работника в отчетности

Порядок включения премиальных доходов зависит от их вида. Необходимо учитывать следующие нюансы:

Датой получения ежемесячных стимулирующих выплат считается последний день месяца, за который проведено премирование сотрудника.
Квартальные и годовые премирования включают в последний день месяца, в котором выдан приказ.
Непроизводственные доходы, выплаченные к праздничным датам, юбилеям, профессиональным праздникам нужно учитывать в день фактической выплаты.

Форма 2-НДФЛ

Справка по форме 2-НДФЛ содержит данные о доходах физического лица за отчетный период. Она включает следующие разделы:

Данные об агенте.
Данные о физлице.
Построчно проставляется сумма доходов за месяц и соответствующий им код. Производственные премиальные выплаты учитываются под кодом 2002, а непроизводственные проставляются отдельно под кодом 2003. Они отображаются за месяц, в котором был получен доход сотрудником.
Социальные, стандартные, имущественные, инвестиционные вычеты. Заполняются соответствующие графы, если такие основания есть у физлица.
Общая сумма выплаченного дохода: начисленного, удержанного, перечисленного НДФЛ (последние цифры должны быть одинаковыми).

Справка по форме 6-НДФЛ

Данный вид отчетности предусмотрен для отображения общих сумм выплаченных доходов, удержанных из них и перечисленных НДФЛ. Справка содержит разделы:

Первый раздел содержит обобщенные данные о доходах (графа 020), НДФЛ (графа 040), которые отображаются нарастающим итогом за отчетный период. В графе 060 проставляется общее количество физических лиц, получивших выплаты.
Во втором разделе приводятся данные о сумме выплаченных доходов и удержанных НДФЛ по датам.

Ежемесячные премиальные вознаграждения, которые были получены сотрудником вместе с зарплатой, отображаются единым блоком с доходами по оплате труда. Во всех других случаях они показываются отдельным блоком. Во втором разделе по премиальным выплатам заполняются следующие графы:

100 – указывается последний день месяца, за который начислена ежемесячная премия; последний день месяца, в котором был издан приказ о назначении квартального или годового премирования; дата выдачи непроизводственного денежного поощрения;
110 – дата фактической выплаты вознаграждения и удержания НДФЛ;
120 – дата перечисления налога, следующий рабочий день за датой получения выплаты;
130 – сумма выплаченного поощрительного вознаграждения;
140 – размер удержанного и перечисленного НДФЛ.

Видео

Налоги с премии

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Работникам за качественную работу и стаж в качестве поощрения выдается премия. Она может выплачиваться раз в год, ежемесячно или по кварталам. Работодатель сам решает, как часто ему стимулировать работников. С заработной платы сотрудников взимаются налоги, и многим интересно, облагается ли налогом премия.

Немного теории: бухгалтерские понятия и виды премии

Премия — необязательный платеж. Это денежное вознаграждение сотрудника за особые заслуги. Есть несколько видов поощрений:

по форме выплат: в денежном выражении или в виде подарка;
по частоте выплат: разовые или за определенный период;
по назначению: за выполнение специальных задач;
по показателю: к юбилею, за выслугу лет.

Согласно статье 191 ТК РФ премии могут быть начислены за:

высокую квалификацию;
высокие трудовые достижения;
активную деятельность в развитии компании.

Премия и заработная плата

Премия не является основной составляющей зарплаты сотрудников, хотя согласно статье 129 и 191 ТК РФ работодатель вправе это сделать. Премиальные выплаты начисляются на банковские счета сотрудников или выдаются вместе с заработной платой. С помощью премии работодатель стимулирует сотрудника работать эффективнее. Также премия влияет на объем налога на прибыль: она увеличивает затраты на оплату труда.

Условия начисления премии

Есть несколько официальных условий для премирования работников:

ФЗ №208. Если один из учредителей организации решил начислить сотрудникам премию, он принимает это решение вместе с коллегами.
Статья 129 ТК РФ. Порядок начисления денежного вознаграждения должен быть прописан в трудовом договоре.
Статья 135 ТК РФ. Все вопросы премирования работников должны согласовываться с профсоюзом, если он есть на предприятии

Порядок налогообложения премии

Работодатели задают вопрос, облагается ли премия НДФЛ. Их сомнения обоснованы: во-первых, такое вознаграждение всегда является доходом сотрудника, а доход облагается налогом; во-вторых, премия не является оплатой труда.

Ответ на этот вопрос заключается в первом положении: премия — это доход. Согласно статье 209 НК РФ с нее уплачиваются НДФЛ и страховые платежи. Начисление подоходного налога на вознаграждение стандартное. От НДФЛ освобождаются награды, полученные за высокие достижения в научной деятельности, вознаграждения сотрудника в честь праздника и денежное вознаграждение, не превышающее 4000 рублей.

Почему выгодно платить налоги с премии работника

В статье 255 и 272 НК РФ говорится, что все денежные вознаграждения, начисленные работникам, относятся на затраты по оплате труда. Таким образом снижается сумма налога на прибыль (для организаций на ОСНО) или единый налог (для организаций на УСН). Чтобы избежать недопонимания с налоговой, сохраняйте документы, подтверждающие право на снижение налога. Все, что связано с премией и ее включением в затраты, должно регулироваться нормативными актами:

В трудовом договоре пропишите условия начисления денежного вознаграждения. Вычитать суммы поощрений из налога на прибыль запрещается, если это условие не соблюдено (ст. 270 НК РФ).
В любой организации должно быть «Положение о премировании сотрудников».

Страховые взносы с премии

По ФЗ №212 выплаты сотрудникам, работающим на основании трудового договора, облагаются страховыми отчислениями. Отчисления по страховым взносам с вознаграждения протекают в таком же порядке, как и с заработной платой. Уплатить взносы необходимо в ФНС, ФСС и ФОМС.

Важно! Страховые взносы начисляются в том же месяце, когда было начислено денежное вознаграждение.

Налоги на разовую премию работника

Все разовые денежные награды подлежат налогообложению в виде страховых отчислений и НДФЛ в таких случаях:

выплата единовременной премии закреплена внутренними нормативными актами;
все расходы зафиксированы в документах;
разовые выплаты связаны с производством.

Что будет если не платить налоги с премии

В соответствии с Уголовным и Налоговым кодексом за уклонение от уплаты налогов предусматриваются пени, штрафы, возможны взыскания с ответственных лиц (бухгалтер, директор организации) и блокировки расчетного счета предприятия. Согласно п. 3 ст. 110 НК РФ при случайном нарушения налогового законодательства предусмотрен штраф в размере 20% от недостающей суммы. А за умышленное нарушение закона — 40% от недостающей суммы.

Итк, все премии сотрудников, независимо от того, выплачиваются они постоянно или разово, облагаются подоходным налогом и страховыми платежами. Исключениями могут быть вознаграждения за особые успехи в науке, а также поощрения, сумма которых за год не превышает 4000 рублей.

Автор статьи: Александра Аверьянова

Платите налоги с премии автоматически в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис поможет правильно отразить премию и заплатить с неё налоги. Пользуйтесь поддержкой наших экспертов и работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.

Премии и НДФЛ: как сэкономить

Когда и как уплачивается НДФЛ с премий? Можно ли сэкономить на этом налоге и как это сделать?

Премии бывают разные

Отдельного понятия «премия» в Трудовом кодексе РФ не содержится, однако это слово упоминается в ст. 129 ТК РФ — среди выплат стимулирующего характера и поощрительных выплат. В ст. 135 ТК РФ «Установление заработной платы» говорится о системах премирования как системе оплаты труда. Также «премия» содержится в ст. 191 ТК РФ, «Поощрения за труд»: «Премии работодатели могут выплачивать работникам за добросовестное выполнение трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей».

Таким образом, премию работнику можно определить как выплату поощрительного характера. Она может:

входить в систему оплаты труда (ст. 135 ТК РФ);
не входить в систему оплаты труда (ст. 191 ТК РФ) — действительно, поощрение за труд и вознаграждение за этот труд — разные вещи.

Для того, чтобы премии считались выплатами, входящими в систему оплаты труда, они должны быть предусмотрены соответствующими документами — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (напр., Положением о премировании), трудовым договором с работником, — или хотя бы как минимум трудовым договором (ст. 57 ТК РФ).

Премии, не входящие в эту систему (поощрительные выплаты), обычно приурочены к какой-либо дате или событию: дню рождения работника, компании, 23 февраля; окончанию значимого проекта и пр. Документально такие премии должны быть оформлены локальными нормативными актами компании — как правило, приказами руководителя.

Дата уплаты НДФЛ

Когда следует выплачивать «премиальный» НДФЛ? Мы уже выяснили, что премии могут не только входить в систему оплаты труда, но также быть поощрительной выплатой. Именно от того, какого вида премия, зависит дата уплаты НДФЛ.

По общему правилу, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на банковский счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В свою очередь, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход (см. письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2017 г. № 03-04-07/19708).

А датой фактического получения дохода в виде других премий, не относящихся к оплате труда (то есть поощрительных выплат) считается день выплаты указанного дохода налогоплательщику (в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке.

Пример 1: 12 июля ООО «Картонный домик» начислило менеджеру Осинкину поощрительную премию в размере 10000 рублей в связи с успешным окончанием долгосрочного проекта по продвижению упаковки. Премия была перечислена на банковский счет Осинкина.

В тот же день, 12 июля, бухгалтер ООО удержал из премии НДФЛ в размере 1300 руб. (п.4 ст.226 НК РФ), а на следующий, 13 июля, уплатил НДФЛ согласно п.6 ст. 226 НК РФ.

Пример 2: 22 июля в том же ООО «Картонный домик» старшему специалисту Березкину была начислена ежемесячная премия в 20000 руб., выплата которой оговаривалась трудовым договором с Березкиным. 31 июля, в последний день месяца, бухгалтер удержал из суммы премии НДФЛ в размере 2600 руб. и выдал премию Березкину на руки. 1 августа был уплачен НДФЛ.

Премии и НДФЛ: оптимизируем

Но всегда ли премии облагаются НДФЛ? Не всегда. Из общего правила есть исключения. Кроме того, есть способ поощрить сотрудника, не прибегая к выплате премий, однако при этом результат будет равнозначным.

Во-первых, давайте посмотрим п.7 ст. 217 НК РФ. Здесь можно найти перечень премий, необлагаемых налогом на доходы физических лиц. Это: премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации и пр. Такие премии утверждаются правительством, высшими должностными лицами субъектов РФ и пр.

Но все-таки вышеперечисленные премии — скорее, исключение, чем правило.

Поэтому обратимся к другому виду поощрений, не облагаемых НДФЛ, — их может «позволить» себе любая организация. Это выплаты сотрудникам, предусмотренные п. 28 ст. 217 НК РФ. Например, в этом пункте говорится о том, что налогом на доходы физлиц не облагаются в том числе:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Таким образом, для оптимизации налогообложения премии, выплачиваемые работникам, можно заменить на материальную помощь и подарок. Если непосредственно премии облагаются НДФЛ на общих основаниях, то в случае с материальной помощью и подарками этого не происходит.

сумма такой премии не должна превышать 4000 рублей за налоговый период, то есть один год;
премия обязательно должна выдаваться не произвольно, а быть «привязанной», например, к значимой дате (юбилей компании, 8 марта и пр.);
с каждым работником, получившим подарок, должен быть заключен договор дарения в письменной форме согласно ст. 574 ГК РФ.

Пример: к празднованию 10-летнего юбилея ООО «Василек» экспедитору Соколову был вручен подарок — бытовая техника — на сумму 4000 руб. Был составлен договор дарения бытовой техники в простой письменной форме. 4000 рублей оформили как материальную помощь сотруднику. НДФЛ ни подарок, ни материальная помощь не облагается, таким образом, экономия компании составила (на 1 человека) 1040 руб. А если в ООО работают несколько сотен человек?

Проводки при выдаче премии как подарка

Проводки будут такие:

Дт 73 — Кт 10 — Работнику передан подарок

Дт 91 — Кт 73 — Подарок списан в расходы

Рекомендуем предусмотреть в системе оплаты труда замену денежных премий к праздничным датам, например, выдачу материальной помощи или подарков. Эффект от экономии увеличивается пропорционально численности сотрудников компании.

Шпаргалка для бухгалтера: подарки и выплаты к профессиональному празднику – считаем налоги правильно

В опубликованных ранее материалах мы рассказали, какие в Республике Беларусь отмечаются профессиональные праздники и как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете подарки работникам, а также различные выплаты к профессиональному празднику. Подробнее о том, как правильно исчислить и уплатить налоги, вы узнаете в данном материале.

Подоходный налог

Все виды премий (и за выполнение трудовых обязанностей, и не связанные с этим) являются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196 и подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК*)

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

От обложения подоходным налогом освобождаются суммы материальной помощи, предусмотренной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, а также выплачиваемые:

• в связи с чрезвычайной ситуацией природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт ее свершения;

• нанимателями по месту основной работы (службы, учебы):

– умершего работника (в т.ч. ранее работавшего в этой организации) лицам, состоящим с ним в отношениях близкого родства;

– работникам (в т.ч. ранее работавшим в этой организации) в связи со смертью лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства (пп. 11 и 12 и абз. 3 п. 30 ст. 208 НК).

Иные виды материальной помощи, в частности помощь, выплачиваемая к профессиональному празднику, облагаются подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 и п. 1 ст. 199 НК).

Подарок признается доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме, и соответственно объектом обложения подоходным налогом. Налоговая база при этом определяется как стоимость подарка с учетом НДС (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 199, п. 1 и подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК).

Важно! Не признаются объектом налогообложения доходы в размере стоимости подаренных живых цветов (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

Вместе с тем не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, освобождаются от налогообложения для каждого источника в течение календарного 2019 г. в следующих размерах (п. 23 ст. 208 НК):

• 1 984 руб. – при их получении от субъектов хозяйствования, являющихся местом основной работы;

• 131 руб. – при их получении не по месту основной работы (например, при совместительстве).

Справочно: если выплачиваемая премия является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, то применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК, нельзя.

Сумма превышения льготы облагается подоходным налогом (п. 3 ст. 199, подп. 1.2 п. 1 ст. 213 и ст. 200 НК).

Исчисленный налог удерживается из любых денежных средств, выплачиваемых работнику (например, заработной платы), и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания (часть вторая п. 4 и п. 6 ст. 216 НК).

Справочно: если удержать исчисленный налог невозможно из-за отсутствия денежных выплат или отказа работника внести причитающуюся сумму, то организация обязана в 30-дневный срок с момента выплаты дохода направить физическому лицу – плательщику подоходного налога и в налоговый орган по месту постановки плательщика на учет сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Премия или материальная помощь, начисленная к профессиональному празднику, а также стоимость подарков, переданных работникам, являются объектами для начисления взносов по обязательному страхованию в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах (далее – взносы в ФСЗН и Белгосстрах) (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII**, п. 2 Положения № 1297***).

** Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

*** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

Выплаты, которые производятся бывшим работникам (в т.ч. пенсионерам, неработающим), деловым партнерам, а также стоимость выдаваемых им подарков не облагаются страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах.

Справочно: на основании пп. 1 и 7 Перечня № 115**** не облагаются взносами в ФСЗН и Белгосстрах денежные выплаты и премии, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования, а также материальная помощь работникам, оказываемая в особых случаях. К таким случаям относятся:

• вступление в брак;

• постигшие работников стихийное бедствие, пожар, хищение имущества, увечье;

• смерть близких родственников работников.

**** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.

НДС

Денежные выплаты не облагаются НДС (п. 1 ст. 115 НК).

Операции по безвозмездной передаче подарков для целей исчисления НДС включаются в обороты по реализации (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК). Момент фактической реализации – это день передачи подарков их получателям (часть первая п. 21 ст. 121 НК). В отношении приобретенных подарков налоговая база определяется как стоимость их приобретения (без НДС), а в отношении подарков, произведенных организацией, – как их себестоимость (п. 14 ст. 120 НК).

При этом применяется та же ставка НДС, что и при реализации таких товаров. Если товары были приобретены в розничной торговле, а продавец предъявил НДС по расчетной ставке, то при их безвозмездной передаче НДС исчисляется по расчетной ставке, которую применял продавец.

Справочно: обязанность исчислять НДС по вручаемым подаркам существует независимо от того, предъявлял ли продавец данный налог при их приобретении (он не предъявляется, если тот применяет особый режим налогообложения без уплаты НДС, например УСН).

При безвозмездной передаче подарков физическим лицам организации необходимо создать ЭСЧФ и направить его на Портал ЭСЧФ (www.vat.gov.by) без выставления покупателям. ЭСЧФ составляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом или месяцем) (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 и п. 2 ст. 127 НК).

Сумма предъявленного при приобретении подарков НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании полученных ЭСЧФ, подписанных принимающей стороной (пп. 1, 3–6 ст. 132 НК).

У организаций, применяющих УСН и ведущих учет в книге учета доходов и расходов, и у индивидуальных предпринимателей вычету подлежат только фактически уплаченные суммы НДС после их отражения в книге учета на основании ЭСЧФ и иных документов, предусмотренных законодательством.

Пунктом 15 ст. 133 НК установлено, что суммы «входного» НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), принимаются организациями к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли НДС эта безвозмездная передача.

Таким образом, вычет осуществляется в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, без распределения по удельному весу на обороты, облагаемые по разным ставкам. В то же время суммы НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче, определяются по выбору организации либо методом раздельного учета, либо методом распределения по удельному весу (п. 16 ст. 133 НК).

Организация имеет право относить суммы НДС, предъявленные при приобретении подарков, на увеличение их стоимости. При этом включенные в стоимость подарков суммы «входного» НДС вычету не подлежат, а отнесение «входного» НДС на нее не освобождает организацию от обязанности исчислить НДС по безвозмездной передаче подарков (п. 11 ст. 132 и подп. 24.3 п. 24 ст. 133 НК).

Законодательством определены случаи безвозмездной передачи, которые не признаются объектом обложения НДС. Это, в частности, приобретение (оплата) организацией работ (услуг) для своих работников, а также для пенсионеров, ранее в ней работавших. НДС, предъявленный в таких случаях, включается в стоимость работ (услуг) и к вычету не принимается (подп. 2.15 п. 2 ст. 115, п. 11 ст. 132, подп. 24.8 п. 24 ст. 133 НК).

Следует учитывать, что в некоторых случаях, например при вручении изделий народных промыслов признанного художественного достоинства по установленному перечню, применяется освобождение от НДС. Основанием для применения освобождения служит заключение об отнесении продукции к таким изделиям (для производителей) или его копия (для организаций, реализующих товары) (подп. 1.15 п. 1 ст. 118 НК).

Справочно: Перечень изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 81.

Если подарком выступают подарочные сертификаты, то согласно письму МНС Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «Ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость» (вопрос 5) в этом случае имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом. Безвозмездная передача имущественных прав признается объектом обложения НДС.

Вместе с тем налоговая база НДС равна нулю, поскольку при передаче сертификата работнику он не получает доход от передачи имущественных прав (подп. 16.1 п. 16 ст. 120 НК).

С 1 января 2019 г. не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении либо уплаченные им при ввозе имущественных прав, налоговая база при передаче которых определяется как положительная разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом НДС, и расходами на их приобретение с учетом НДС (абз. 3 подп. 24.16 п. 24 ст. 133 НК).

Следовательно, сумма «входного» НДС по подарочным сертификатам вычету не подлежит.

Налог на прибыль

Материальная помощь либо премия, выплачиваемая в связи с профессиональным праздником, является социальной выплатой и не учитывается при налогообложении прибыли (абз. 4 и 5 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Стоимость подарков, включая затраты на их безвозмездную передачу, для целей налогообложения прибыли не включается в выручку. Стоимость приобретения передаваемых подарков, затраты на их безвозмездную передачу, а также НДС, исчисленный по безвозмездной передаче, также не учитываются в составе затрат (часть вторая п. 1 ст. 168, подп. 1.19 и 1.20 п. 1 ст. 173 НК).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму выплаты либо стоимость подарка, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 и подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

Источники:

http://buhguru.com/ndfl/premii-i-nalog.html
http://onlineadvice.ru/4551-ndfl-s-premii.html
http://www.b-kontur.ru/enquiry/453-nalogi-s-premii
http://www.klerk.ru/buh/articles/467977/
http://www.gb.by/aktual/nalogooblozhenie/shpargalka-dlya-bukhgaltera-podarki-i-vy

голоса

Рейтинг статьи