2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Содержание

Невыплаченные дивиденды проводки

Учет дивидендов, невостребованных одним из акционеров

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе по результатам финансового года общим собранием акционеров принять решение (объявить) о выплате дивидендов по размещенным акциям (п. п. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности АО.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом АО или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В случае если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания акционеров об их выплате не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).

В данном случае организация не выплатила дивиденды по вине акционера.

Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Следовательно, по кредиторской задолженности перед акционером, не получившим дивиденды, в рассматриваемой ситуации срок исковой давности истекает в апреле 2011 г. По данному вопросу см. Письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062757@.

С 01.01.2011 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ дополнена п. 5, согласно которому, в случае если в течение установленного уставом общества срока дивиденды не выплачены акционеру и он не обратился с требованием об их выплате в течение последующих трех лет (если более продолжительный срок не установлен уставом общества), распределенная и не востребованная акционером часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества (пп. «б» ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)»).

Заметим, что положения п. 5 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ в редакции Федерального закона от N 409-ФЗ применяются к требованиям, срок предъявления которых не истек до дня вступления в силу Федерального закона N 409-ФЗ — 31.12.2010 (ч. 3 ст. 4 Федерального закона N 409-ФЗ). В данном случае на указанную дату срок исковой давности по выплате дивидендов не истек, следовательно, организация применяет нормы п. 5 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ.

Бухгалтерский учет

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности АО за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Годовые дивиденды, объявленные в установленном порядке по результатам работы АО за отчетный год, отражаются в бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном для событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 5, абз. 2 п. 10 ПБУ 7/98). Согласно абз. 1 п. 10 ПБУ 7/98 такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В бухгалтерском учете записи, отражающие начисление дивидендов, производятся в период их объявления (в данном случае — в марте 2008 г.) (абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98).

Начисление дивидендов физическому лицу, не являющемуся работником организации, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Депонирование невыплаченной суммы дивидендов из-за неявки получателя может отражаться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам», в корреспонденции с дебетом счета 75, субсчет 75-2. В таком случае восстановление прибыли, распределенной в пользу акционера и не востребованной им в установленные сроки, на наш взгляд, может отражаться записью по дебету счета 76, субсчет 76-4, и кредиту счета 84.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по НДФЛ при выплате дивидендов акционерам — физическим лицам (п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ). Порядок определения налоговой базы в этом случае регулируется ст. 275 НК РФ. В данном случае организация не получает дивиденды от других юридических лиц, поэтому НДФЛ удерживается со всей суммы начисленных акционерам дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Для целей исчисления НДФЛ датой получения дохода в денежной форме является день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Таким образом, в апреле 2008 г. в день получения наличных денежных средств в банке на выплату дивидендов акционерам — физическим лицам сумма исчисленного НДФЛ удерживается из доходов акционеров и перечисляется организацией в бюджет. НДФЛ с суммы дивидендов удерживается по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). В бухгалтерском учете на сумму удержанного НДФЛ производится запись по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В данном случае один из акционеров не явился за причитающимися ему дивидендами. В связи с этим сумма дивидендов была депонирована.

По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 11.01.2006 N 03-05-01-04/1, удержание НДФЛ до даты фактического получения налогоплательщиком дохода не соответствует законодательству.

Таким образом, в случае невыплаты дивидендов акционеру сумма исчисленного НДФЛ, перечисленная организацией в бюджет при получении денежных средств в банке на выплату дивидендов, является излишне удержанной. На сумму излишне удержанного НДФЛ в бухгалтерском учете производится сторнировочная запись по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Налог на прибыль организаций

Суммы начисленных организацией дивидендов не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Сумма прибыли, восстановленная в составе нераспределенной, не учитывается в составе доходов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Некоторые проблемы, связанные с начислением и выплатой дивидендов

До конца года осталось не так уж много времени, когда каждая организация подведет итоги работы загод. Если год был успешным, то они, конечно же, могут порадовать своих учредителей (акционеров) дивидендами. Но чтобы последнее, приятное для всех мероприятие, небыло омрачено неожиданными сюрпризами, необходимо учитывать подходы фискальных органов к порядку налогообложения операций по начислению и выплате дивидендов. Как показывает практика, чаще всего их претензии связаны с порядком налогообложения так называемых «непропорциональных» дивидендов. Бухгалтеры, как правило, применяют в этих случаях пониженные проценты по НДФЛ, установленные законодательством для дивидендов, в то время как проверяющие несклонны именно так квалифицировать эти выплаты.

Предмет рассмотрения статьи– две ситуации: первая– налогообложение НДФЛ дивидендов, выплачиваемых физическим лицам непропорционально их долям в обществе, вторая– невостребованные дивиденды.

«Непропорциональные» дивиденды:
по какой ставке уплачивать НДФЛ?

Многие организации, особенно те, в которых доли участия учредителей существенно отличаются от личного вклада каждого из них в результат деятельности организации, а финансовый результат непредсказуем, включают в устав положения о непропорциональной выплате дивидендов. Это, казалось бы, вполне разумное решение оборачивается для них немалыми проблемами.

Если открыть Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», то в нем нет определения термина «дивиденды». Более того, он в нем даже не упоминается. В ст. 28 этого закона содержится лишь порядок распределения прибыли общества между его участниками. По общему правилу часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Однако в законе есть маленькая «лазейка», которая позволяет учредителям предусмотреть иной, в том числе и непропорциональный, порядок распределения прибыли. В законе написано: Уставом общества приего учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Это дозволение и используют учредители для того, чтобы сделать распределение полученной обществом прибыли более справедливым. Но данная лазейка благодаря законодателю и Налоговому кодексу превращается в ловушку, в которую, на радость фискалам, и попадают многие налогоплательщики. С точки зрения законодательства о налогах сборах, часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Следовательно, при налогообложении указанные выплаты учитываются по общей ставке как для юридических, так и физических лиц – такой вывод сделал Минфин в Письме от 30.01.2006 № 03-03-04 / 1 / 65. Очевидно, что, говоря о юридических лицах, финансовое ведомство имеет в виду налог на прибыль, а в отношении физлиц предполагается НДФЛ. По понятным причинам анализ обложения дивидендов налогом на прибыль останется за пределами этой статьи. Остановимся на порядке обложения НДФЛ дивидендов, выплачиваемых физическим лицам.

Читать еще:  Оквэд торговля ювелирными изделиями

Очевидно, что вывод, сделанным Минфином, ведет к необходимости обложения «непропорциональных» дивидендов по ставке 13% (вместо 9). К сожалению, мы вынуждены признать, что буквальное толкование норм Налогового кодекса не оставляет шансов на победу в суде, и вот почему. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяется в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное непредусмотрено настоящим Кодексом. В Налоговом кодексе содержится определение дивиденда, в связи с этим в анализируемой ситуации мы должны оперировать им. В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе ввиде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Выделенные слова говорят в пользу позиции Минфина. Дело в том, что ст. 224 НК РФ устанавливает пониженную ставку налога (9%) для доходов, полученных от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов. При этом в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»НК РФ нет специального и применяемого в силу этой главы термина «дивиденды». В связи с этим при исчислении НДФЛ применяют его общее определение, данное в ст. 43 НК РФ, – это доход, выплачиваемый пропорционально долям участников в уставном капитале ООО. Так как в анализируемой ситуации это условие не выполняется, мы согласны с тем, что НДФЛ следует начислять исходя из общей ставки в 13%.

При этом заметим, что «недивидендный» характер выплачиваемого дохода не изменяет налоговый статус организации как налогового агента, начислившего и выплатившего НДФЛ. Им признается любая российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход (ст. 226 НК РФ). В связи с вышеизложенным организация при выплате «непропорциональных» дивидендов физлицам обязана удержать у них налог по ставке 13% и по окончании налогового периода сообщить об этом в налоговую инспекцию.

Невостребованные дивиденды

Часто бывает так, когда тот или иной акционер не приходит и не получает дивиденды. Причины этого могут быть разные: и его неосведомленность о начисленных дивидендах, и длительная болезнь и т. д. Причин много, результат один – дивиденды не востребованы длительное время. Что делать с ними бухгалтеру? В Письме от 14.02.2006 № 03-03-04 / 1 / 110 финансовое ведомство дает ответ о «налоговой судьбе» невостребованных дивидендов, который вполне предсказуем: суммы невостребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГКРФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов. Он мотивирован тем, что в отношении обязательств по выплате акционерным обществом объявленных дивидендов общий срок исковой давности установлен в три года. По истечении срока исковой давности право на получение дивидендов не может быть защищено в судебном порядке.

Такой подход также практически невозможно оспорить в судебном порядке. Несмотря на то что в соответствии с ГК РФ истечение срока исковой давности само по себе не прекращает гражданско-правового обязательства, правила бухгалтерского учета, в частности п.8 и 16 ПБУ 9/99[1], предписывают списывать на доходы суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В бухгалтерском учете эту операцию следует отразить записью:

Дебет 75-2 Кредит91-1 – включены в состав внереализационных доходов невостребованные дивиденды (доходы).

Необходимо отметить, что арбитражные суды признают возникновение обязанности по включению в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности по которым истек срок исковой давности и в целях исчисления налога на прибыль. Однако и здесь могут возникнуть некоторые вопросы. В связи с тем, что суммы начисленных и выплачиваемых участникам (акционерам) – физическим лицам дивидендов не совпадают с суммой удерживаемого с нее НДФЛ, в какой сумме следует признать в налоговом учете в составе внереализационных доходов по п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ невостребованные дивиденды? Предприятие, начислившее и выплатившее дивиденды, является налоговым агентом по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ. Удержанный НДФЛ оно должно перечислить в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода физическому лицу, а также дня перечисления дохода на счет физлица (6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если дивиденды не были востребованы, то у организации не возникает обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ и налога на прибыль.

Поскольку налоги с невыплаченных дивидендов перечисляться в бюджет не должны, в состав внереализационных доходов должна быть отнесена вся сумма начисленных, но не выплаченных дивидендов. Если налоги все же были исчислены и перечислены в бюджет с начисленных, а не выплаченных дивидендов, то уплаченные в бюджет налоги квалифицируются как излишне (ошибочно) уплаченные. Согласно ст. 78 НК РФ их суммы подлежат зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Как сказано в п. 11 указанной статьи, правила зачета или возврата излишне уплаченного налога распространяются также и на налоговых агентов.

Таким образом, налогоплательщики, которые начислили участникам (акционерам) дивиденды и не отказались выплатить их по причине пропуска срока исковой давности, должны сделать так, чтобы этот срок не закончился. Сначала определим, с какого момента он начинает течь. В соответствии со ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» срок ипорядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров овыплате дивидендов. Вслучае, если уставом общества срок выплаты дивидендов неопределен, срок их выплаты недолжен превышать 60 дней со дня принятия решения овыплате дивидендов.

Значит, в первом случае срок исковой давности начинает течь в срок, установленный для выплаты дивидендов уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов, во втором – по истечении 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. При этом в обязательном порядке должен быть доказан факт, что это решение было известно учредителю (акционеру).

В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Следовательно, для перерыва срока исковой давности предприятия, которые имеют невостребованные суммы дивидендов, должны признать долг перед участником (акционером), направив ему уведомление о наличии начисленных и не полученных дивидендов с предложением их получить. При этом в любом случае истечение срока исковой давности должны доказывать в суде налоговые органы.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н.

Советом директоров АО принято решение о выплате дивидендов за 2016 год до 11.08.2017. Часть дивидендов осталась невостребована. Срок выплаты дивидендов истек. В уставе АО не указан срок, в течение которого акционер вправе обратиться за выплатой дивидендов в случае их невыплаты. Невостребованной осталась часть дивидендов, начисленных акционерам — физическим лицам. Причиной явилось отсутствие у АО необходимых для выплаты дивидендов реквизитов акционеров, как правило, в результате смерти акционеров и отсутствия данных о наследниках. Обязано ли общество восстановить невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли бухгалтерскими проводками: Дебет 75 Кредит 76 и Дебет 76 Кредит 84? Обязано ли общество нотариально депонировать объявленные и невостребованные дивиденды и отражать на забалансовом счете в течение 3 лет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Акционерное общество в рассматриваемой ситуации будет обязано восстановить объявленные и невостребованные дивиденды за 2016 год в составе нераспределенной прибыли не ранее 2020 года.
В анализируемой ситуации АО имеет право внести сумму невостребованных дивидендов в депозит нотариуса, однако не обязано это делать.
В течение трех лет с даты принятия решения о выплате дивидендов сумма невостребованных дивидендов должна числиться на счете 75 «Расчеты с учредителями» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отражение невостребованных дивидендов на забалансовом счете не предусмотрено.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации, указываются в реестре акционеров общества.
В случае смерти акционера его акции в составе наследственного имущества переходят к наследникам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил ГК РФ не следует иное (п. 1 ст. 1110 ГК РФ). Наследник, получивший акции в порядке правопреемства, становится собственником данных ценных бумаг и приобретает статус акционера общества (п. 3 ст. 1176 ГК РФ), который предполагает наличие у него определенных прав в отношении этого общества, включая право на получение части прибыли в виде дивидендов (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества (в рассматриваемом случае больший срок не установлен). По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределённой прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается (п. 9 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062757@).
Мы видим, что высказанное в вопросе мнение о необходимости восстановления невостребованных дивидендов в составе чистой прибыли в 2017 году не соответствует требованиям действующего законодательства. На самом деле обязанность восстановления невостребованных акционерами дивидендов за 2016 год возникнет только в 2020 году (точная дата зависит от даты принятия в 2017 году решения о выплате дивидендов за 2016 год).
Относительно депозита нотариуса отметим следующее.
Действительно, должник вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях, установленных законом, в депозит суда — если обязательство не может быть исполнено должником вследствие обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 327 ГК РФ. В этом случае обязанность по извещению кредитора об исполнении обязательства и по передаче полученного от должника будет лежать на нотариусе или суде (ст. 87 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I).
Соглашением, заключенным между кредитором и должником, может быть предусмотрено право либо обязанность должника внести причитающиеся с него денежные средства или ценные бумаги в депозит нотариуса независимо от наличия обстоятельств, перечисленных в ст. 327 ГК РФ (п. 1.1. ст. 327, п. 4 ст. 421 ГК РФ, ст. 87 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I).
Закон подчеркивает, что внесение денег и ценных бумаг в депозит нотариуса в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 327 ГК РФ, является правом, а не обязанностью должника.
Таким образом, в анализируемой ситуации АО имеет право внести сумму невостребованных дивидендов в депозит нотариуса, однако не обязано это делать.
При этом внесение денежной суммы в депозит нотариуса считается исполнением обязательства (п. 2 ст. 327 ГК РФ). Поскольку обязательство по выплате дивидендов будет исполнено, отпадает необходимость восстанавливать сумму невостребованных дивидендов в составе нераспределенной прибыли АО.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), восстановление прибыли, распределенной в пользу акционеров — физических лиц и не востребованной ими в установленные сроки, отражается следующей записью по счетам бухгалтерского учета (смотрите также письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01):
Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» (или Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — в зависимости от учетной политики АО), Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
— отражено восстановление части прибыли (дивидендов), не востребованной акционерами (на основании бухгалтерской справки).
Как видим, не востребованные акционерами дивиденды в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате в рассматриваемой ситуации должны числиться на балансовом счете 76. Таким образом, вопрос об учете невостребованных дивидендов на каком-либо забалансовом счете не актуален.

Читать еще:  Как продать материнский капитал в махачкале

К сведению:
Сумма нераспределенной прибыли, полученной от восстановления невостребованных дивидендов, не учитывается в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-03-06/1/15735).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
— Энциклопедия решений. Исполнение обязательства внесением долга в депозит.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

21 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Некоторые проблемы, связанные с начислением и выплатой дивидендов

До конца года осталось не так уж много времени, когда каждая организация подведет итоги работы загод. Если год был успешным, то они, конечно же, могут порадовать своих учредителей (акционеров) дивидендами. Но чтобы последнее, приятное для всех мероприятие, небыло омрачено неожиданными сюрпризами, необходимо учитывать подходы фискальных органов к порядку налогообложения операций по начислению и выплате дивидендов. Как показывает практика, чаще всего их претензии связаны с порядком налогообложения так называемых «непропорциональных» дивидендов. Бухгалтеры, как правило, применяют в этих случаях пониженные проценты по НДФЛ, установленные законодательством для дивидендов, в то время как проверяющие несклонны именно так квалифицировать эти выплаты.

Предмет рассмотрения статьи– две ситуации: первая– налогообложение НДФЛ дивидендов, выплачиваемых физическим лицам непропорционально их долям в обществе, вторая– невостребованные дивиденды.

«Непропорциональные» дивиденды:
по какой ставке уплачивать НДФЛ?

Многие организации, особенно те, в которых доли участия учредителей существенно отличаются от личного вклада каждого из них в результат деятельности организации, а финансовый результат непредсказуем, включают в устав положения о непропорциональной выплате дивидендов. Это, казалось бы, вполне разумное решение оборачивается для них немалыми проблемами.

Если открыть Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», то в нем нет определения термина «дивиденды». Более того, он в нем даже не упоминается. В ст. 28 этого закона содержится лишь порядок распределения прибыли общества между его участниками. По общему правилу часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Однако в законе есть маленькая «лазейка», которая позволяет учредителям предусмотреть иной, в том числе и непропорциональный, порядок распределения прибыли. В законе написано: Уставом общества приего учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Это дозволение и используют учредители для того, чтобы сделать распределение полученной обществом прибыли более справедливым. Но данная лазейка благодаря законодателю и Налоговому кодексу превращается в ловушку, в которую, на радость фискалам, и попадают многие налогоплательщики. С точки зрения законодательства о налогах сборах, часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Следовательно, при налогообложении указанные выплаты учитываются по общей ставке как для юридических, так и физических лиц – такой вывод сделал Минфин в Письме от 30.01.2006 № 03-03-04 / 1 / 65. Очевидно, что, говоря о юридических лицах, финансовое ведомство имеет в виду налог на прибыль, а в отношении физлиц предполагается НДФЛ. По понятным причинам анализ обложения дивидендов налогом на прибыль останется за пределами этой статьи. Остановимся на порядке обложения НДФЛ дивидендов, выплачиваемых физическим лицам.

Очевидно, что вывод, сделанным Минфином, ведет к необходимости обложения «непропорциональных» дивидендов по ставке 13% (вместо 9). К сожалению, мы вынуждены признать, что буквальное толкование норм Налогового кодекса не оставляет шансов на победу в суде, и вот почему. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяется в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное непредусмотрено настоящим Кодексом. В Налоговом кодексе содержится определение дивиденда, в связи с этим в анализируемой ситуации мы должны оперировать им. В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе ввиде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Выделенные слова говорят в пользу позиции Минфина. Дело в том, что ст. 224 НК РФ устанавливает пониженную ставку налога (9%) для доходов, полученных от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов. При этом в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»НК РФ нет специального и применяемого в силу этой главы термина «дивиденды». В связи с этим при исчислении НДФЛ применяют его общее определение, данное в ст. 43 НК РФ, – это доход, выплачиваемый пропорционально долям участников в уставном капитале ООО. Так как в анализируемой ситуации это условие не выполняется, мы согласны с тем, что НДФЛ следует начислять исходя из общей ставки в 13%.

При этом заметим, что «недивидендный» характер выплачиваемого дохода не изменяет налоговый статус организации как налогового агента, начислившего и выплатившего НДФЛ. Им признается любая российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход (ст. 226 НК РФ). В связи с вышеизложенным организация при выплате «непропорциональных» дивидендов физлицам обязана удержать у них налог по ставке 13% и по окончании налогового периода сообщить об этом в налоговую инспекцию.

Невостребованные дивиденды

Часто бывает так, когда тот или иной акционер не приходит и не получает дивиденды. Причины этого могут быть разные: и его неосведомленность о начисленных дивидендах, и длительная болезнь и т. д. Причин много, результат один – дивиденды не востребованы длительное время. Что делать с ними бухгалтеру? В Письме от 14.02.2006 № 03-03-04 / 1 / 110 финансовое ведомство дает ответ о «налоговой судьбе» невостребованных дивидендов, который вполне предсказуем: суммы невостребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГКРФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов. Он мотивирован тем, что в отношении обязательств по выплате акционерным обществом объявленных дивидендов общий срок исковой давности установлен в три года. По истечении срока исковой давности право на получение дивидендов не может быть защищено в судебном порядке.

Читать еще:  Когда платить за интернет мтс

Такой подход также практически невозможно оспорить в судебном порядке. Несмотря на то что в соответствии с ГК РФ истечение срока исковой давности само по себе не прекращает гражданско-правового обязательства, правила бухгалтерского учета, в частности п.8 и 16 ПБУ 9/99[1], предписывают списывать на доходы суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В бухгалтерском учете эту операцию следует отразить записью:

Дебет 75-2 Кредит91-1 – включены в состав внереализационных доходов невостребованные дивиденды (доходы).

Необходимо отметить, что арбитражные суды признают возникновение обязанности по включению в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности по которым истек срок исковой давности и в целях исчисления налога на прибыль. Однако и здесь могут возникнуть некоторые вопросы. В связи с тем, что суммы начисленных и выплачиваемых участникам (акционерам) – физическим лицам дивидендов не совпадают с суммой удерживаемого с нее НДФЛ, в какой сумме следует признать в налоговом учете в составе внереализационных доходов по п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ невостребованные дивиденды? Предприятие, начислившее и выплатившее дивиденды, является налоговым агентом по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ. Удержанный НДФЛ оно должно перечислить в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода физическому лицу, а также дня перечисления дохода на счет физлица (6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если дивиденды не были востребованы, то у организации не возникает обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ и налога на прибыль.

Поскольку налоги с невыплаченных дивидендов перечисляться в бюджет не должны, в состав внереализационных доходов должна быть отнесена вся сумма начисленных, но не выплаченных дивидендов. Если налоги все же были исчислены и перечислены в бюджет с начисленных, а не выплаченных дивидендов, то уплаченные в бюджет налоги квалифицируются как излишне (ошибочно) уплаченные. Согласно ст. 78 НК РФ их суммы подлежат зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Как сказано в п. 11 указанной статьи, правила зачета или возврата излишне уплаченного налога распространяются также и на налоговых агентов.

Таким образом, налогоплательщики, которые начислили участникам (акционерам) дивиденды и не отказались выплатить их по причине пропуска срока исковой давности, должны сделать так, чтобы этот срок не закончился. Сначала определим, с какого момента он начинает течь. В соответствии со ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» срок ипорядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров овыплате дивидендов. Вслучае, если уставом общества срок выплаты дивидендов неопределен, срок их выплаты недолжен превышать 60 дней со дня принятия решения овыплате дивидендов.

Значит, в первом случае срок исковой давности начинает течь в срок, установленный для выплаты дивидендов уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов, во втором – по истечении 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. При этом в обязательном порядке должен быть доказан факт, что это решение было известно учредителю (акционеру).

В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Следовательно, для перерыва срока исковой давности предприятия, которые имеют невостребованные суммы дивидендов, должны признать долг перед участником (акционером), направив ему уведомление о наличии начисленных и не полученных дивидендов с предложением их получить. При этом в любом случае истечение срока исковой давности должны доказывать в суде налоговые органы.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н.

Проводки по выплате дивидендов учредителю в бухгалтерском учете

Субъект хозяйствования может вести свой бизнес путем создания юридического лица. Предприятием может управлять он сам или нанятый собственниками управляющий. При этом учредители могут получать доход от деятельности компании в виде дивидендов, которые выплачиваются либо из текущей прибыли, либо за счет прибыли прошлых лет.

Для этого необходимо соблюдать установленную законодательством процедуру, а также правильно формировать проводки по выплате дивидендов учредителю в бухучете.

Особенности выплаты дивидендов учредителям ООО

Для оформления выплаты дивидендов в ООО, данный субъект должен на момент принятия решения иметь прибыль. Поэтому решение о распределении прибыли производиться по итогу за год, или промежуточно по прошествии квартала.

Бухгалтерия предприятия к моменту созыва собрания участников общества должна подготовить бухотчетность либо за год, либо промежуточно за квартал, полугодие, за 9 месяцев. На собрании учредители должны утвердить бухгалтерский баланс.

При этом руководитель компании и бухгалтер должны обязательно проверить условие о соответствующем размере стоимости чистых активом компании. Они должны быть больше величины уставного капитала. Если собственный капитал не покрывает заемные средства, предоставленные компании, выплата дивидендов запрещена законодательством.

Данное условие должно обязательно выполняться и после того, когда общество произведет выплату собственникам долей. Решение о выплате дивидендов учредителям оформляется при нескольких собственниках протоколом учредителей, при единственном собственнике – его решением.

При этом в данных документах сначала обязательно должно быть отражено решение об утверждении бухотчетности, а потом зафиксировано решение о выплате дивидендов. Здесь обязательно указывается, что выплата производится пропорционально долям участия учредителя в уставном капитале, а также оговариваются сроки таких выплат.

В какие сроки выплачиваются

Период времени, в течение которого необходимо произвести выплату дивидендов, зависит от организационно-правовой формы.

Для ООО установлен период в 60 дней с момента оформления протокола собрания участников либо решения единственного учредителя. При этом закон разрешает установить меньший период выплаты в Уставе фирмы.

Если в указанный период выплата не будет произведена, то собственник может напрямую обратиться в компанию, и потребовать произвести выплату. Если и после обращения этого сделано не будет — нужно обращаться в суд.

Выплачивать дивиденды ООО желательно в безналичной форме. Прямого запрета на выполнение данной операции наличными средствами нет, но в то же время в указания Центробанка не включена такая цель, на которую можно тратить наличные средства, как выдача дивидендов.

При выплате дивидендов акционерам АО необходимо учитывать их статус, а также момент определения получателей. Точные сроки выплаты каждой категории держателей акций установлены в законе 208-ФЗ. Выплачивать дивиденды участникам АО разрешено только в безналичной форме.

На практике может сложиться ситуация, при которой дивиденды будут начислены собственникам, но не выплачены. При этом установленный законом срок выплаты уже прошел.

Однако определен еще один срок — исковой давности, который длится три года. Он начинает отсчитываться с первого дня после завершения периода выплаты. В Уставе фирмы может быть прописан и более длительный срок исковой давности, но не больше пяти лет.

Если участник обращается за дивидендами, пока срок давности не истек, необходимо их выдать по стандартной процедуре с начислением и удержанием налога. При этом нарушение срока выплаты не несет никаких негативных последствий. Но участник может обратиться в суд и взыскать проценты за несвоевременную уплату суммы.

Налогообложение

Согласно НК, с выплат, которые являются доходом от участия в деятельности фирм, необходимо заплатить налог. При этом физические лица платят НДФЛ, а организации — налог на прибыль. При этом в каждой ситуации компания, которая производит выплату, автоматически становится налоговым агентом. Она должна самостоятельно рассчитать налог и выдать дивиденды уже за минусом его.

Физическое лицо должно заплатить НДФЛ. При этом ставка налога будет зависеть от статуса лица. Для резидентов применяется ставка 13%, для нерезидентов (если лицо провело в течение года в России менее 183 дней) — 30%.

Налог с дивидендов агент должен перечислить в бюджет на следующий день после дня их выплаты. Однако если такой день приходится на выходной либо праздник, то день перечисления будет сдвигаться на ближайший рабочий день.

На налог с дивидендов не действуют какие-либо налоговые вычеты. С каждого перечисления налог необходимо рассчитывать отдельно и отправлять его в бюджет.

Если получателем выплаты выступает юридическое лицо, то необходимо рассчитать налог на прибыль. При этом обязанность по расчету, удержанию налога и перечислению его в бюджет также возлагается на фирму, которая производит выплату. Данные по выплатам необходимо отразить в специальной декларации. Данное правило распространяется и на компании, применяющие упрощенку, даже несмотря на то, что они налог на прибыль не рассчитывают и не уплачивают.

По своей сути, для ставки 0% производить расчет налога не нужно — компания получит всю предназначенную для нее выплату.

Выплата дивидендов: проводки в бухгалтерском учете

Составленные проводки по выплате дивидендов в бухгалтерском учете зависят от того, кто является их получателем — работник фирмы либо стороннее лицо.

Источники:

http://ppt.ru/news/94539
http://www.klerk.ru/buh/articles/105967/
http://www.garant.ru/consult/account/1166193/
http://www.klerk.ru/buh/articles/105967/
http://buhproffi.ru/buhuchet/provodki-po-vyplate-dividendov-uchreditelyu.html

Ссылка на основную публикацию
Статьи c упоминанием слов:
Adblock
detector